В каких отраслях будет выгоднее создавать новые фирмы когда в россии




Контрольные вопросы

1. В чем отличие величины спроса от величины потребности ?

2. Какую роль цена играет в формировании величины спроса ?

3. Что гласит так называемый первый закон экономики ?

4. Какие основные разновидности потребительских товаров выделяет

5. Могут ли продукты питания относиться к категории престижных

товаров ? Если да , то какие ?

6. В каких отраслях будет выгоднее создавать новые фирмы , когда в

России начнется экономический подъем и рост реальных доходов населения ?

7. Чем абсолютная цена отличается от относительной ?

8. Какие товары являются по отношению к велосипеду дополняющими ,

а какие —заменяющими ?

9. В каком случае происходит ослабление бюджетных ограничений

на покупку определенного товара ?

10. Как складывается рыночный спрос на товары определенного

11. Нарисуйте кривую спроса на обычные ( нормальные ) товары . Как

изменится ее вид , если в стране повысится доля людей с высокими доходами ?

12. Почему торговые фирмы во всем мире организуют распродажи по

13. Почему фирмы во всем мире постоянно ищут рынки товаров , которые

являются новинками и вызывают большой интерес покупателей ?

14. Почему неизменность цен в командной экономике СССР не способствовала

росту предложения дефицитных товаров ?

15. В 1992 г . в Москве за год в наибольшей степени подорожал самый

дешевый поначалу продукт —рыба ( в 27,4 раза ). На второе место вышел

сахар ( рост цен в 19 раз ) и на третье —молоко ( рост цен в 9,3 раза ).

Цены же на самый дорогой изначально продукт —мясо —повысились

в наименьшей мере , лишь в 3,1 раза . Почему так произошло ?

16. С 1994 — 995 гг . во многих городах страны началось активное строительство

дорогих особняков . В чем заключаются экономические причины

17. В 1995 г . правительство России приняло меры , в результате которых

деньги в иностранной валюте хранить стало невыгодно . Почему этот

шаг был полезен для возрождения отечественного производства товаров ?

18. К какой величине ближе коэффициент эластичности спроса на

соль : к нулю или к двум ?

19. Если выручка фирмы от продаж возросла за год на 30%, а количество

проданных товаров —на 15%, то на сколько изменилась цена ее

20. Целесообразно ли установить акцизный налог на сливочное

Липсиц И.В. Экономика

Глава 3. Закон спроса и поведение покупателей

Это означало, что основная масса покупателей оказалась способной покупать лишь дешевые товары. Но их-то на рынке и не стало из-за рез­ кого скачка цен и быстрого раскручивания инфляции. В итоге россия­ не на несколько лет лишились возможности покупать многие виды по­ требительских товаров. Отечественные производители оказались не в состоянии сбыть свою продукцию и попали в крайне тяжелое финан­ совое положение.

Разбирая эту ситуацию в российской экономике, мы вплотную по­ дошли к понятию совокупного спроса.

Совокупный спрос — общее количество конечных товаров и услуг всех видов, которое все покупатели страны готовы приобрести в течение определенного пе­ риода времени при сложившемся уровне цен.

Величина совокупного спроса — это общая сумма покупок (расхо­ дов), осуществляемых в стране (скажем, за год) при тех уровнях цен и доходов, которые в ней сложились.

Совокупный спрос подчиняется общим закономерностям формиро­ вания спроса, о которых говорилось выше, а потому графически его можно изобразить следующим образом (рис. 3.9).

Реальный валовой внутренний продукт страны

Рис. 3.9. Кривая совокупного спроса страны

Кривая совокупного спроса показывает, что при росте общего уров­ ня цен величина совокупного спроса (совокупная сумма покупок това­ ров и услуг всех видов на всех рынках данной страны) уменьшается точ­ но так же, как и на рынках отдельных обычных (нормальных) товаров.

РАЗДЕЛ I. МИКРОЭКОНОМИКА

Но мы знаем, что в случае роста цен на отдельные товары спрос по­ купателей просто переключается на товары-аналоги, товары-заменители или на иные блага или услуги. На первый взгляд непонятно, как может уменьшиться общий спрос на все товары и услуги, поскольку здесь ни­ какого переключения расходов покупателей вроде бы уже нет.

Конечно же, доходы никуда не исчезают. Не нарушаются в модели совокупного спроса и общие закономерности поведения покупателей. Просто они здесь проявляются несколько по-особому.

Если общий уровень цен в стране существенно повышается (напри­ мер, под влиянием высокой инфляции), то покупатели начнут исполь­ зовать часть своих доходов на иные цели. Вместо того чтобы приобре­ тать прежний объем товаров и услуг, производимых национальной эко­ номикой, они могут предпочесть направить часть своих денег на:

1) создание сбережений в форме наличных денег и вкладов в банках

и иных финансовых учреждениях;

2) приобретение товаров и услуг в будущем (т. е. начнут копить день­ ги под конкретные покупки, а не вообще, как в первом варианте);

3) покупку товаров и услуг, производимых в других странах.

Чтобы лучше понять, как это выглядит на практике, обратимся к примеру.

Закономерности изменения совокупного спроса определяют всю жизнь страны, и потому изучению их уделяется большое внимание в курсе макроэкономики.

Период 90-х годов XX в. был в России временем высокой, галопирую­ щей, инфляции (рис. 3.10): уровень цен в 1992 г. был выше, чем в 1990 г., в 68 раз, а в 2000 г. — выше в 12 181 раз!

Глава 3. Закон спроса и поведение покупателей

Очевидно, что такой быстрый рост цен не мог не сказаться на вели­ чине совокупного спроса на товары и услуги в стране: теоретически он должен был упасть. Так и произошло. Но одновременно, попав в кризис­ ную ситуацию, россияне стали как бы «готовиться к худшему и в буду­ щем», что проявилось в росте склонности к сбережениям. Именно та­ кую закономерность поведения граждан нашей страны демонстрирует рис. 3.11.

Рис. 3.11. Рост расходов на покупку товаров и сбережений граждан России в ценных бумагах, банковских вкладах и валюте в 1991—1994 гг.

Дело в том, что в 1992 г. у россиян появилась реальная возможность альтернативного использования своих денежных средств (путем покуп­ ки иностранной валюты как средства сбережения доходов от инфляции). И сразу же их сбережения в форме покупки иностранной валюты нача­ ли расти быстрее, чем расходы на покупку товаров. Это проявилось в 1992-1997 гг., когда расходы на покупку валюты росли намного быст­ рее, чем общая сумма расходов граждан (в 8640 раз при росте общей суммы расходов всего лишь в 260 раз). В итоге доля расходов на покуп­ ку валюты достигла 18-20% всех расходов российских семей. Но сто­ ило в 1998 г. росту цен несколько замедлиться, как сограждане (уже со­ здав небольшие валютные накопления «на черный день») стали вновь тратить все большую часть доходов на покупку товаров и услуг, а темпы роста покупки валюты упали. Ускорение же инфляции в 1999-2000 гг. вновь заставило россиян направить на покупку валюты большие суммы, чем прежде. Иными словами, в 1990-е гг. в России полностью подтвер­ дились гипотеза эластичности совокупного спроса по ценам и неизбеж­ ность снижения величины этого спроса при росте общего уровня цен.

РАЗДЕЛ I. МИКРОЭКОНОМИКА

§ 13. Эластичность спроса, ее виды

и причины существования

Возможность возникновения трудностей при сбыте товаров застав­ ляет любого продавца изучать спрос на своем рынке сбыта и прогнози­ ровать реакцию покупателя на те или иные изменения цен и величин предложения товаров. В решении этой задачи помогает информация о степени эластичности спроса по цене.

Ранее мы уже познакомились с этим понятием, поэтому лишь напом­ ним, что под эластичностью спроса по цене мы понимаем масштаб из­ менения величины спроса (в %) при изменении цены на 1%.

Это значит, что формула расчета эластичности изменения спроса при изменении цен (коэффициента эластичности) имеет вид:

Например, если снижение цены на 5% приводит к росту величины спроса на 8%, то коэффициент эластичности будет равен:

Наиболее быстро ориентирующиеся в уравнениях читатели могут сказать, что коэффициент эластичности должен быть, как правило, от­ рицательной величиной, так как его числитель и знаменатель имеют разные знаки, например: минус в знаменателе при снижении цены и плюс в числителе при росте величины спроса. Это так, но экономисты для удобства всегда пишут коэффициенты эластичности как положи­ тельные величины. Причина проста — в данном случае не столько ва­ жен знак, сколько абсолютная величина коэффициента.

Такой метод расчета удобен тем, что дает возможность сопоставлять данные об эластичности спроса на различные товары в единой системе единиц измерения.

Коэффициенты эластичности позволяют разбить все товары на две основные группы:

1) товары эластичного спроса;

2) товары неэластичного спроса.

В первую группу попадают те товары, для которых коэффициент эла­ стичности больше единицы, т. е. относительный масштаб изменения числа покупок больше относительного масштаба изменения цены (это могут быть, например, предметы роскоши).

Глава 3. Закон спроса и поведение покупателей

Во вторую группу попадают те товары, для которых коэффициент эластичности меньше единицы, т. е. относительный масштаб изменения числа покупок меньше относительного масштаба изменения цены (это могут быть, например, предметы первой необходимости).

Именно это разграничение товаров иллюстрирует рис. 3.12. На нем линия ЛВ показывает кривую спроса для товара с коэффициентом эла­ стичности (Э), равным единице. Соответственно кривые спроса для то­ варов эластичного спроса (Э > 1) проходят выше и более полого, чем кривая спроса для товара с единичной эластичностью.

Рис. 3.12. Классификация товаров по степени эластичности спроса на них по цене

Самые прибыльные отрасли бизнеса в России

Налоговые органы стремятся обложить самые доходные отрасли максимальными сборами. Для менее прибыльных направлений деятельности пропорции между размером заработков и уровнем фискальной нагрузки могут сильно розниться.

Доходность отраслей

Не всегда самые доходные компании платят больше всех налогов. В России, впрочем, этот негласный принцип соблюдается. Зато в менее прибыльных отраслях уровень налогового бремени порой оказывается даже выше, чем объем денег, который компания может позволить себе распределить между собственниками или сохранить в виде нераспределенной прибыли. Поэтому, прежде чем начинать бизнес в той или иной сфере, полезно узнать, какую часть заработанного неизбежно придется отдавать фискальным органам. Прояснить ситуацию помогут данные, собранные журналом «Эксперт».

Нефтепереработка и банки

В первую очередь очевидна превалирующая роль в российской экономике компаний нефтегазовой отрасли. Общая годовая прибыль – свыше 2,5 трлн. рублей, налоги – более 600 млрд. рублей. На этом фоне показатели фирм занятых другими видами деятельности выглядят едва заметными. И если, глядя на общий график, еще можно понять, какие отрасли, кроме «нефтянки», входят в топ-5, то сделать более детальные выводы оказывается уже невозможно – слишком микроскопическими оказываются доли отраслей как в получаемых доходах, так и в перечисляемых налогах.

Второе место – что по заработкам, что по отчислениям в бюджет – прочно занимают банки. Их совокупные годовые заработки в России сопоставимы с налоговыми отчислениями нефтегазовой отрасли. Что касается сборов кредитных организаций, то за счет них российская казна ежегодно пополняется примерно на 200 млрд. рублей. Несмотря на то, что в стране в ближайшее время продолжится политика на укрупнение отрасли и чистка ее от слабых игроков, нельзя однозначно сделать вывод, что в прошлые годы банки страдали от избытка конкуренции. Высокие доходы – лишнее тому свидетельство.

Транспорт, химия, металлы

Кроме нефтянки и банков в топ-5 прибыльных отраслей также входят: транспорт, химическая и нефтехимическая промышленность, а также машиностроение. На троих они приносят владельцам бизнесов порядка 800 млрд. рублей, а налоговые выплаты за тот же период составляют приблизительно 250 млрд. рублей.

Если исключить из иллюстрации нефтегазовую отрасль, становится возможным рассмотреть еще несколько индустрий, оказавшихся за пределами первых пяти строчек. Так, шестое, седьмое и восьмое места занимают соответственно телекоммуникации, розничная торговля и цветная металлургия. Прибыли операторов связи и интернет-провайдеров превышают 160 млрд рублей, ритейлеров и цветмет-бизнесменов – по 100 млрд. рублей в год.

Многоотраслевые холдинги

Правда, ранжирование по размерам уплачиваемых сборов отбрасывает цветную металлургию еще на несколько строчек вниз – как выясняется, большее налоговое бремя несут компании сразу нескольких отраслей. К примеру, черная металлургия, прибыль которой оказывается примерно равна уплачиваемым налогам. А многоотраслевые холдинги и электроэнергетика и вовсе вынуждены платить в казну ощутимо больше денег, чем оставлять себе в виде дивидендов и нераспределенной прибыли.

Помогайте Вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Посмотрите наш каталог >>

Какие товары для малого бизнеса лучше всего продавать?

Сегодня многие задумываются об открытии собственного бизнеса. Работать в организации и получать просто фиксированную заработную плату не так выгодно. Гораздо интереснее открыть свою небольшую фирму, нанять сотрудников и начать получать прибыль. Но так ли все на самом деле просто? И что нужно сделать для того, чтобы бизнес процветал и с каждым сезоном приносил все больше дохода.

Первый этап создания своего бизнеса – определение сферы деятельности.

Условно их можно разделить на продажу товаров и оказание услуг. У каждого вида есть свои преимущества и недостатки. Остановимся более подробно на продаже товаров.

Для начала следует определить товар, которым будет торговать компания. Кроме того, понадобится снять помещение, возможно, сделать там ремонт, закупить необходимое оборудование, нанять персонал, разработать грамотную рекламную политику, зарегистрировать юридическое лицо. На все эти действия может уйти несколько месяцев.

Однако именно определение сферы деятельности может сыграть решающую роль в развитии компании.

Товары, на которые всегда есть спрос

К таким товарам относятся те, которыми потребители будут пользоваться независимо от экономической ситуации в стране и уровня дохода отдельно взятой семьи.

К ним можно отнести продукты питания, одежду, обувь, бытовую технику, косметику, бытовую химию.

Чаще всего продуктовые магазины открываются в жилых комплексах, на первых этажах домов. В таких магазинах выгоднее всего продавать товары, которые пользуются спросом на каждый день. Это могут быть не только хлебобулочные и молочные изделия. В ассортимент следует включить полуфабрикаты, прохладительные напитки, бакалею, колбасную продукцию, кондитерские изделия.

Если позволяет местоположение магазина, можно организовать продажу алкогольной и табачной продукции (есть ряд ограничений). Кроме того, здесь можно выделить отдельную зону под товары широкого потребления.

Для того, чтобы такой магазин развивался успешно, его следует открывать вдали от крупных торговых центров и гипермаркетов. Таким образом можно будет создать уникальную нишу для клиентов, проживающих в близлежащих домах.

Открывая магазин одежды, следует в первую очередь определиться с сегментом покупателей – для какого сегмента будет продаваться одежда. Большим спросом пользуются экономичные магазины или магазины для среднего класса. Открывать бутик эксклюзивной одежды следует очень осторожно.

Интересный вариант – магазин, где продаются товары для праздников. Это могут быть воздушные шары, гирлянды, ленты, открытки, статуэтки. Как правило, пик продаж в таких магазинах приходится на предпраздничные даты и в период проведения свадеб.

Детские игрушки – не менее интересный вариант. Мало кто из родителей откажется от регулярного посещения магазинов и покупки товаров для детей. В детском магазине можно организовать не только продажу игрушек, но и добавить в ассортимент коляски, кроватки, ходунки, пеленки, посуду и одежду.

Что-то новенькое и необычное

Несомненно, продажа товаров, которые всегда пользуются спросом, является практически беспроигрышным вариантом при открытии бизнеса. Однако, если хочется попробовать продавать что-то новое и интересное, можно организовать бизнес по реализации инновационных товаров. Такие магазины можно создавать не только в специальных помещениях, но и организовывать продажу через интернет.

Инновационным товар станет тогда, когда для его производства будет применяться новое оборудование, новое сырье, у товара появятся новые свойства. Кроме того, товар пойдет на новый рынок сбыта.

Появление новых бизнес-направлений напрямую связано с развитием новых технологий.

Одними из самых удачных примеров таких товаров могут стать популярные в последнее время устройства с информацией о сайтах. На предмете размещается код, по которому любой пользователь мобильного устройства при помощи веб-камеры может попасть на нужный сайт. Это могут быть электронные странички производителей, странички в социальных сетях, сайты компаний, оказывающих услуги для населения.Такие ссылки можно размещать на одежде, полиграфии, аксессуарах для мобильных устройств.

В ресторанах Азии не так давно появилось «умное» меню. Это интерактивный экран, на котором можно найти описание любого понравившегося блюда. А в ожидании своего заказа клиент может воспользоваться развлекательным сервисом, содержащимся на устройстве. Такие устройства могут стать популярными в нашей стране уже в ближайшие несколько лет.

Не всегда инновационные устройства требуют большого количества затрат. Инновационной можно назвать привычную вещь, которая будет выполнять новые функции.

Например, скамейка на колесиках станет отличным аксессуаром любого загородного дома или коттеджа. Ее отличие от обычной лавочки – возможность передвижения в любую часть участка при помощи специальных колесиков. Справиться с этим может даже ребенок.

В последнее время в интернете появилось очень много сайтов, где производители предлагают различные антистрессовые игрушки. Такой товар пользуется большим спросом, ведь он может стать отличным подарком на праздник или сувениром.

Какими товарами лучше всего начать торговать при открытии своего бизнеса?

Несомненно, этот вопрос задавал себе каждый начинающий предприниматель. Однозначного ответа к сожалению здесь быть не может.

В первую очередь, большое значение имеет географическое положение региона. Товар, который хорошо продается в холодных городах, вероятнее всего не приживется в южной части страны.

Во-вторых, следует учитывать особенность конкретного города. В больших городах спросом пользуются дорогие услуги, чего нельзя сказать о городках и поселках.

В-третьих, следует тщательно изучить рынок. Если он переполнен каким-либо товаром, то завоевать там надежную позицию можно будет только при грамотно проведенной рекламной политике и наличии хорошей клиентской базы.

Кстати, «сарафанное радио» во многих случаях может значительно увеличить продажи, а значит и прибыль. В то же время, если в регионе еще нет ни одной организации, предлагающей подобные услуги, следует проанализировать, станет ли она востребованной.

Например, магазин по продаже аксессуаров для фехтования, скорее всего, закроется в первые месяцы, если он будет действовать в маленьком провинциальном городке.

Общение с людьми, работающими в смежных отраслях, может оказать неоценимую помощь при планировании открытия фирмы.

Отличной альтернативой обычному магазину может стать интернет-компания. Преимущества очевидны – нет необходимости в аренде помещения, можно значительно сократить расходы на наем и оплату труда персонала, к тому же реклама сайта строится немного иным способом, чем стационарной торговой точки.

Еще одно преимущество – у такого магазина нет территориальной привязки. При наличии налаженной транспортной системы продавать товар можно будет и за пределами региона. В то же время услугами интернет-магазинов могут пользоваться не все категории населения. На сегодняшний день часть жителей страны еще не имеет свободного доступа в глобальную сеть, а значит, не сможет совершать покупки.

Еще один вид бизнеса – оказание услуг. Это может быть ремонтная автомастерская, компания, оказывающая фотоуслуги или организовывающая праздники. Здесь все зависит только от умений и навыков предпринимателя. Если он делает что-то хорошо, хобби всегда можно превратить в источник получения средств. При хорошем качестве, такой мастер быстро станет востребованным.

Где найти товары для бизнеса

После определения сферы деятельности и открытия магазина следует найти поставщиков. В идеале это должно быть несколько компаний, чтобы сложная ситуация у одного из них не отразилась на деятельности новой фирмы. Кроме того, при ведении определенных видов бизнеса следует выбирать поставщиков из разных стран.

Контакты производителей можно найти на специализированных сайтах. Несколько раз в году организуются тематические выставки, на которых можно заключить договор на выгодных для обеих сторон условиях.

Промежуточная бухгалтерская отчетность: как и когда составляется

В ФЗ № 402 от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» в статьях 13 и 15 прописаны основные условия формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, где прописано, что годовые отчетные данные призваны показывать правдивую информацию о финансовом состоянии субъекта на установленную дату, движении денежных потоков за период. Также в 13 статье Закона о бухгалтерском учете, в пунктах 4 и 5 сказано и о промежуточной бухгалтерской отчетности, когда ее нужно делать и каким компаниям.

Согласно Закону о бухучете с 1 января 2013 года промежуточная отчетность фирмы составляется в тех случаях, которые установлены российским законодательством и иными правовыми актами (Минфина России и ЦБ РФ) (п. 4 ст. 13 ФЗ № 402). К примеру, промежуточная финансовая отчетность может быть подготовлена, если:

  • страховая компания предоставляет в орган страхового надзора квартальную бухгалтерскую отчетность (в соответствии с Законом о страховом деле);
  • бухгалтерская отчетность за квартал эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию.

Обратите внимание, что с 1 января 2013 года финансовая отчетность за квартал в налоговую службу не предоставляется (ст. 23 НК РФ).

Промежуточная отчетность составляется за период с 1 января по последний день соответственного периода, то есть за такой период времени, который менее отчетного годового периода. Такие отчетные данные обязаны к составлению, если это утверждено:

  • в учредительных документах субъекта;
  • решением владельца субъекта;
  • приказами государственного регулирования;
  • российским законодательством.

Порядок состава учета и формирование курсовой отчетности установлены ЦБ РФ и ответственными за это органами исполнительной власти.

Промежуточная бухгалтерская отчетность и соблюдение налогового законодательства

Необходимость формировать промежуточную бухгалтерскую отчетность налоговому органу предусмотрена российским Налоговым кодексом. Курсовых положений в кодексе не прописано. Но в законодательстве присутствует противоречие относительно периодичности составления бухгалтерской отчетности, то есть какой период называть «промежуточным».

В одном из положений по бухгалтерскому учету говорится, что субъект должен формировать за месяц, квартал с начала отчетного периода нарастающим показателем промежуточную бухгалтерскую отчетность, если законодательно не установлено иное. Следующий пункт того же положения говорит, что такая отчетность требуется в случаях, если они установлены учредительными документами субъекта или законодательством государства. Выступать против этих положений не должны отраслевые и федеральные стандарты (ст. 21 п. 15 ФЗ № 402).

Отсюда следует, что состоять и быть показана промежуточная отчетность, основываясь лишь на положении «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина России № 43н от 06.07.1999г.), не должна.

В то время как предоставление промежуточной бухгалтерской отчетности за 2014 или в 2015 году в налоговый орган и управление статистики законодательно не установлено. Получается, что если к субъекту не применима обязанность составления и формирования промежуточных финансовых данных, но он считает это необходимым для собственных целей, то данное решение должно быть прописано в составе нормативных стандартов. В данных актах должно быть зафиксировано это решение, а также частота, срок, объем, форма и порядок, как составляется финансовая промежуточная отчетность и т. д.

К таким актам относится учетная политика субъекта, что утверждена его руководителем. Или же дополнения к ней, которые должны быть утверждены отдельным приказом. Этими актами урегулирована промежуточная бухгалтерская отчетность 2014 или 2015 года. Такие документы являются внутренними локальными нормативными актами компании в сфере регулирования бухгалтерского финансового учета, главное – чтобы они не противоречили курсовым отраслевым и федеральным положениям.

Положения ст. 269 НК РФ и составление бухгалтерской отчетности

Минфин России неоднократно разъяснял вопрос установления размера собственного капитала при подсчете величины процентов по контролируемой задолженности, которые признаются расходом. Согласно этим данным собственный капитал это ни что иное, как разница между пределом обязательств плательщика и суммой чистых активов. Величина обязательств предприятия и сумма активов должны быть определены из данных промежуточного бухгалтерского учета соответственно порядку определения стоимости активов акционерных обществ.

Исчислению подлежит пограничная величина процентов по контролируемой задолженности, признаваемых расходом, методом деления суммы процентов, что начислены налогоплательщиком в налоговом периоде, на показатель капитализации, что рассчитан на последнюю отчетную дату налогового периода. Делать это нужно каждое крайнее число отчетного финансового периода согласно ст. 269 п. 2 НК РФ. Метод подсчета коэффициента капитализации определен ст. 269 п. 2 НК. При этом норма не включает конкретного источника данных для установления величины собственного капитала при необходимости расчета собственного коэффициента.

Чтобы определить коэффициент капитализации, нужно величину непогашенной соответствующей задолженности поделить на размер собственного капитала, что соответствует части участия предприятия другого государства в уставном капитале российского предприятия, полученный результат нужно разделить на 3. Организации лизинговой деятельности и банки полученный результат должны делить на 12,5. Устанавливая границу собственного капитала, в учет не будут взяты суммы долговых обязательств – инвестиционный налоговый кредит, суммы рассрочек и отсрочек, задолженность по налогам и сборам, текущая задолженность уплаты налогов и сборов.

Для сравнения, подп. 3 п. 3 ст. 25 НК РФ прямо обязывает налогоплательщика в установлении размера чистых активов предприятия, основываясь на финансовой отчетности, и в выборе источника информации не ограничивает налогоплательщика. Отсюда вывод, граница собственного капитала при подсчете коэффициента капитализации может устанавливаться из показателей промежуточного бухгалтерского учета, что присутствуют в любых источниках. Источниками может являться справка бухгалтера или регистры бухгалтерского учета, которые и представят собой состав промежуточной отчетности. Т.е., исходя из положений НК, налогоплательщик не обязан предел капитала определять исключительно из данных финансовой отчетности.

Стоит обратить внимание на то, что НК не определен порядок расчета указанной финансовой величины при том, что установлены показатели, не принимающие участие в расчете границы собственного капитала.

В свою очередь известно, чтобы сформировать стоимость чистых активов требуется составить расчет из данных промежуточной отчетности. В письмах 2005 года Минфин разъяснял, что у небанковской организации собственный капитал – это разница между суммой строк раздела «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» и итоговой строкой бухгалтерского баланса.

Относительно вывода Минфина о том, что данные финансовой отчетности устанавливают величину собственного капитала, можно оспорить. Причины тому следующие:

  • в подп. 5 п. 1 ст. 23 НК сказано, что плательщик должен отчитываться в налоговую инстанцию лишь годовыми показателями;
  • 6 ноября 2011 вступил в силу Закон № 402 о бухучете, где хозяйственным субъектам была отменена необходимость в составлении финансовых отчетов с показателями за месяц и за квартал. Все письма Минфина с пояснением данного вопроса были выпущены ранее этого срока;
  • как уже было сказано, Налоговым кодексом не определен порядок формирования предела капитала.

И лишь в разъяснениях Минфина сказано о приравнивании разницы между границей обязательств организации и суммой чистых активных средств к величине собственного капитала.

Подводя итог, можно определить, что составление налогоплательщиком промежуточной бухгалтерской отчетности поквартально, а не помесячно для того, у кого по налогу на прибыль отчетный период месяц, не является рискованной ситуацией и не может создать конфликтной ситуации с налоговым органом. Ведь по состоянию на крайнее число периода отчета граница собственного капитала может быть определена из других документов, что включают в себя нужные данные для расчета и представлены на соответствующую отчетную дату.

КГН и составление бухгалтерской отчетности

Согласно определению, данном в Налоговом кодексе, одна из сторон договора при формировании консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) должна состоять из установленных условий, в том числе МСФО о промежуточной отчетности. К ним относится размер чистых активов субъекта, рассчитанный на последнюю дату составления финансовой отчетности, что предшествует дате включения документов в налоговую инстанцию для регистрации документа о принятии консолидированной группы налогоплательщиков, должен быть более размера ее уставного капитала.

Основываясь все на том же Налоговом кодексе, термины, понятия и институты курсовых отраслей законодательства используются в значениях, применяемых в этих отраслях, при условии, что другое не предусмотрено НК РФ. Например, отчетная дата, согласно закону о бухгалтерском учете в п. 6 ст. 15, это дата, на которую состоит финансовая отчетность, последний день календарного периода. Отсюда, размер чистых активных средств субъекта для регистрации документа о создании КГН подлежит расчету на основе бухгалтерской и финансовой отчетности, что составлена позднее отчетной даты, предшествующей включению документов в налоговую инстанцию для регистрации данного договора.

Периодичность подачи таковой промежуточной отчетности для норм законодательства в НК не прописана. Аналогичным будет следующее утверждение. Если на основании ст. 23 п. 2 Закона об ООО общество должно своему участнику выплатить его долю в уставном капитале, при том что курсовая политика предприятия включает ежеквартальный порядок сдачи финансовой отчетности, основа расчета состоит из действительной стоимости доли промежуточных отчетных данных, полученных на более позднюю дату, что предшествовала дате прошения члена общества о выплате его доли.

Данный вывод подтвержден официальным документом Министерства Финансов России от 27 ноября 2013 года. Разъяснение гласит, что сторона договора — организация о создании КГН может располагать обязанностью о составлении и предоставлении промежуточной финансовой отчетности на разные отчетные даты. Все зависит от акта, каким эта обязанность установлена (собственник субъекта может решить ежемесячно составлять и представлять финансовую промежуточную отчетность).

Проанализировав все данные, Минфин пришел к выводу, что устанавливаться размер чистых активов должен из промежуточной бухгалтерской отчетности на более позднюю отчетную дату, составление и подача которой устанавливается ФЗ № 402. Письмом от 8 ноября 2013 года Минфин также указывает, что расчеты чистых активов предприятия должны производиться согласно последней бухгалтерской отчетности, что составлена еще до даты подачи документов для регистрации в налоговый орган об организации КГН.

В письме от 10 июня 2013 года Минфин также указывает на необходимость исходить из норм законодательства бухгалтерского учета для определения отчетной даты, когда должна составляться промежуточная бухгалтерская отчетность, по которой и будет устанавливаться размер чистых активных средств субъекта при организации КГН.

В пункте 3 статьи 25 Налогового кодекса включены условия создания КГН. Это касается и условия о превышении количества курсовых активов участника КГН над количеством его уставного капитала. Это условие должно быть соблюдено за период всего существования КГН. Нарушение любого условия являет собой основание для выхода предприятия из состава КГН. Если же нарушается условие статьи 25 предприятием, то это является основанием для прекращения действия КГН. Специальных дат для осуществления проверок соблюдения условий кодекса не установлено.

Отсюда, расчет чистых активов предприятия для соблюдения условий статьи 25 относительно превышения чистых активов предприятия над уставным капиталом должен происходить согласно бухгалтерских данных на те отчетные даты, когда возникают основания для их составления согласно правилам бухгалтерского учета.